La principale novità del modello Unico 2008 per la quantificazione dell' IRAP per l'anno 2007 riguarda le nuove modalità di determinazione delle deduzioni per lavoro dipendente. Il legislatore ha introdotto nuove deduzioni volte a ridurre la base imponibile IRAP in presenza di ...
personale dipendente a tempo indeterminato. Inoltre sono stati posti limiti alla cumulabilità delle nuove deduzioni . Per ciascun dipendente la somma delle deduzioni non può eccedere il limite costituito dal costo del lavoro sostenuto dall'impresa. Ciò ha portato l'Agenzia delle Entrate a introdurre una nuova sezione del quadro IQ dove dovranno essere indicate le suddette deduzioni.
Nella sezione dove vanno riportati i dati concernenti il versamento dell'IRAP è stato previsto un nuovo rigo per indicare il credito d'imposta utilizzato nel quadro IQ e proveniente dal quadro RU del modello Unico.
In base alla risoluzione del 14 settembre 2007 n° 254/E, nel quadro IQ delle persone fisiche, le attività produttive come quella del promotore finanziario rimangono caratterizzate dal requisito dell'organizzazione autonoma.
La principale novità contenuta nel quadro IQ del 2008 riguarda il nuovo prospetto dove si indicheranno le deduzioni da lavoro dipendente. L'articolo 11 del D.Lgs n° 446/1997 prevede la deduzione:
dei contributi per le assicurazioni contro gli infortuni sul lavoro;
di 5 mila euro per ogni dipendente con contratto a tempo indeterminato, deduzione aumentata di 10 mila euro per i dipendenti che operano in Regioni svantaggiate;
delle spese per apprendisti dove la deduzione riguarda tutta la spesa. Per questa categoria basta sommare tutti i costi ( retribuzioni, TFR, contributi ) ed indicarli nel rigo IQ109 per le società di capitali, IQ101 per le società di persone e IQ104 per le persone fisiche.
dei contributi previdenziali e assistenziali a carico del datore di lavoro;
di 2 mila euro per ogni dipendente fino ad un massimo di dependenti pari a 5 semprechè l'impresa esponga nel quadro IQ componenti positivi rilevanti ai fini della determinazione della base imponibile non superiori a 400.000 euro. Per quantificare ciò occorre tenere presente che se le imprese hanno più di 5 dipendenti possono scegliere su quali di essi calcolare il beneficio, se il lavoratore è part time o il periodo d'imposta è inferiore ai 12 mesi il limite dei 400.000 euro deve essere ragguagliato. Tale deduzione va indicata nel rigo IQ110 per le Società di capitali, IQ102 per le società di persone e IQ105 per le persone fisiche.
per l'aumento del n° occupati delle aree svantaggiate e sull'intero territorio nazionale.L'incremento su base occupazionale spetta se l'impresa effettua nuove assunzioni . Le nuove assunzioni devono essere individuate al netto delle cessazioni dei rapporti di lavoro nel medesimo anno.
Il contribuente non potrà sommare queste deduzioni, ma deve operare una scelta. Il datore di lavoro deve perciò effettuare una scelta su ogni dipendente, una valutazione di convenienza.
Ad Esempio un dipendente godrà del cuneo fiscale e un altro potrà calcolare la deduzione per l'incremento della base occupazionale .
Il decreto Irap prevede poi che la somma delle deduzioni fruibili non può eccedere il limite rappresentato dalla retribuzione . Quindi se le deduzioni per dipendente sono superiori del costo a carico dell'impresa per quel dipendente, bisognerà ridurre queste deduzioni in modo che permangano entro tale limite.
Per l'anno 2007 il cuneo fiscale non viene applicato in misura piena, ma calcolato in base al fatto che:
nessuna deduzione può essere calcolata in base al mese di gennaio;
le deduzioni vengono diminuite del 50% da febbraio a giugno;
le deduzioni spettano interamente nei mesi da luglio a dicembre.
Lo studio Commerciale Fantini resta a disposizione per ulteriori chiarimenti in merito.
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